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存货审计案例 存 货 舞 弊 案 例 1、情况介绍 : 美国道提斯食品公司是一家总部设在美国弗吉尼亚普茨茅斯的上 市公司。 20 世纪 70 年代末，威廉 ?那斯温特是该公司的销售员。这位雄心勃勃 的年轻销售员，以其努力工作及奉献精神，给他的上司留下深刻印象。不久，他被 提拔为格雷温斯分部的总经理，并加薪近一倍。格雷温斯分部是一个贮货中心，专 门负责批发冰冻食品给东海岸的零售商。 那斯温特很快发现，经营大规模批发比一般零售更复杂，而且工作压力更大。 他升任后不 久，该分部便因业绩不佳受到总部批评。之后，那斯温特又因未能实 现目标利润而备受指责。 事实上，他认为，这些目标利润的制定是很不切实际 的。最后，他决定自己来解决这些问题。 为此，他在上报总部的月度业绩报告中 虚增存货，并通过提高月末存货余额来降低产品的销售成本，从而虚增毛利。那斯 温特虚增该部存货的方法相当简单。 1980 年，他在该部年度实有存货报告书中， 混入 3 页虚假的存货项目登记表。另外，那斯温特还更改了很多存货项目的计算 单位。例如，某产品应为 15 盒，而他却在存货登记表上改为 15 箱。 1981 年，道 提斯公司引进了存货申请电算化系统后，使那斯温特造假更为简单，他只需往该部 存货日记账上输入一笔虚构存货即可。 事隔多年，那斯温特声称他从未打算一直沿用上述做法。他认为这一招只是作 为缓兵之计。 他如是说 : “我心里始终认为，我的部门总有一天能获得足够的利润 以填补虚增的存货。”然而， 事与愿违，格雷温斯分部的实际经营业绩一直不尽如人意。年复一年，那斯温 特欲罢不能，被迫不断假造，通过增加越来越多的虚假存货金额，来达到目标利 润。最后，他不得不向公司一位行政官员承认 : 几年来他一直在向公司总部提供虚 假的存货报告。那斯温特当即被解雇。不久，道提斯公司聘请普华会计师事务所来 确定格雷温斯分部会计记录中的存货误差程度及其对公司财务报表的影响。普华会 计师事务所调查显示，道提斯公司 1980 年的合并净收益由于那斯温特的造假虚增 15, ，而 1981 年虚增更大，达到了 39%。 在 1980 年和 1981 年间，道提斯食品公司均由格特曼会计师事务所审计。汤 姆斯 ?韦森是该 事务所的审计部经理，并于 1981 年提升为合伙人，他担任了审计 道提斯公司的签约人。道提斯公司审计业务的主管是由法莱克 ?波拉主持。在道提 斯公司主管部门向美国证券交易委员会披露那斯温特舞弊行为后，政府机构便着手 调查 1980 年和 1981 年格特曼会计师事务所对道提斯公司审计情况。美国证券交 易委员会批评了韦森及波拉在审计工作中的失职行为，尤其对他们没有严格地审核 该公司的存货账户深表不满。原因是，第一，存货在道提斯公司资产负债表中是最 大的主干科目，其金额约占总资产的 40,; 第二，韦森和波拉都清楚地知道，道提 斯公司 ( 特别是格雷温斯分部 ) 的存货内部控制制度，存在很多薄弱环节，而这些薄 弱环节会使利用存货舞弊的可能性增加 ; 第三，在 1980 年和 1981 年期间，格雷温 斯分部的存货余额大量增加，使得该分部的存货周转率大大低于正常水平。基于这 三个原因，美国证券交易委员会认为，应把道提斯公司的存货项目视为高风险账 户。因此，韦森及波拉在那两年对该公司的存货审计时，应采取不同于常规程序的 详查方法。 另外，美国证券交易委员会也批评韦森和波拉在 1980 年和 1981 年期间，对 格雷温斯分部 存货的审计中，没有对他们本人及下属所发现的问题作深入调查。 在 1980 年的存货实地盘点完成后，那斯温特向书森和波拉交来 3 页虚假的存货登 记表，并声明是审计人员在盘点时忽略掉的。韦森和波拉粗略地核对之后，