金融资产分类管理.pptx

第四章 金融资产;目 录;第一节 金融资产及其分类;一、金融资产的内容;二、金融资产的分类; （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。; 1.交易性金融资产 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。;取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 属于衍生工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。; 2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理以及战略投资需要等所作的指定。 ;该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 企业风险管理或者投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 ;某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产 其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产; （二）持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 ;到期日固定、回收金额固定或可确定，是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（如债券投资利息和本金等）的金额和时间。 有明确意图持有至到期，是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项，否则将持有至到期。 ;有??力持有至到期，是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 ; （三）贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产，如金融企业发放的贷款和其他债权。 非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具），只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为贷款和应收款项类。 ; （四）可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。;第二节 交易性金融资产 ; 一、交易性金融资产的初始计量; （二）取得交易性金融资产的会计处理 交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始入账金额，相关的交易费用在发生时计入当期投资收益。 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 ;思考？为什么处置交易性金融资产时要将其持有期间公允价值变动损益转入投资收益？ 例如：A公司于2012年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2012年12月31日，该股票公允价值为110万元；2013年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。;企业购入股票、债券等实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入相关资产的初始入账金额。 ; 二、交易性金融资产持有收益的确认 ;三、交易性金融资产的期末计量; 四、交易性金融资产的处置; 企业处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。 ;例题;例题;例题;例题;例题;例题;练习题;第三节 持有至到期投资;一、持有至到期投资的初始计量; （二）取得持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。;二、持有至到期投资利息收入的确认; 1.摊余成本 摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的