金融资产的核算概述.pptx

第三章 金融资产的核算;教学内容;金融资产的组成 交易性金融资产的核算 应收票据贴现的计算及核算 应收账款采用总价法、净价法下的核算 应收款项减值（坏账）的核算 ;一、金融资产的定义 金融资产的定义 金融资产的组成 二、金融资产的分类;金融资产初始确认时的分类;金融资产的重分类图;第二节 交易性金融资产的核算;初 始 计 量;【例题1】2009年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5??元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（??）万元。 A．810 B．815 C．830 D．835;例2： B企业于2009年4月28日购入A公司股票10000股作为交易性金融资产而持有，每股市价5元，支付的相关税费为280元。 A公司于2009年5月10日宣告分派现金股利，每10股派1元现金股利，并于5月25日至30日发放。 B企业于当年5月15日以每股6元的价格全部出售给C企业，C企业支付的相关税费为350元。 要求：分别计算B、C企业购入A公司股票的初始计量金额。;“交易性金融资产”－成本 　　　　　　　－公允价值变动 “公允价值变动损益” “投资收益” “应收股利”或“应收利息”;三、交易性金融资产的核算方法;2、持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 收回时 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）;3、资产负债表日公允价值变动;4、出售交易性金融资产;第三节 持有至到期投资的核算;（1）到期日固定、回收金额固定或可确定 （2）有明确意图持有至到期 （3）有能力持有至到期 （4）可转化为可供出售金融资产 3、计量;3、计量;购入价与面值;（一）账户设置;（二）核算方法;1、购入时：根据购入价格与面值之间的关系，分3种情况。 （1）按面值购入 借：持有至到期投资-成本(面值) 持有至到期投资-利息调整 应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息) 贷：银行存款等 例： ;;（2）溢价购入（购入价面值） 借：持有至到期投资-成本(面值) 持有至到期投资—利息调整 应收利息 贷：银行存款等 例： 2007年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078．98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2007年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，甲公司准备将其作为持有至到其投资。;;利息调整的计算;利息调整的处理方法;（3）折价购入（购入价面值） 借：持有至到期投资-成本(面值) 应收利息 贷：银行存款等 持有至到期投资—利息调整 例3.7 取得时点， “持有至到期投资”账面价值=初始成本（通过“成本”、“利息调整”明细帐户反映）;2、持有期间资产负债表日，计算确认利息，分摊“利息调整”金额。 票面利息=面值×票面利息×期限 会计分录： 借：应收利息 或:持有至到期投资——应计利息 贷：投资收益 分摊“利息调整” 溢价：借：投资收益 贷：持有至到期投资——利息调整 折价作相反的会计分录。;利息、利息调整的分摊可以合并处理 借：持有至到期投资——应计利息 或者：应收利息（面值×票面利息） 贷：投资收益 借或贷:持有至到期投资——利息调整 如何计算“投资收益”、“持有至到期投资——利息调整”两个帐户的记账金额？？ 实际利率法的运用 P49;例：甲公司购入乙公司当日发行的面值500 000元的债券。支付的全部价款528 000元。所购债券票面利息6％，5年期，实际利率4.72％，按年计息，利息每年1月10日到账。采用实际利率法确认利息收入。要求:作出甲公司的相关会计处理。;年份;2005年年末,确认利息收入并摊销溢价。(数据见表1) 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 922 持有至到期投资 —乙公司债券—利息调整 5 078 ;３、发生减值时： 在资产负债表日应当对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明发生减值的，应当计提减值准备。 应提数＝持有至到期投资的账面价值－预计未来现金流量现值 借：资产减值损失 　　贷：持有至