第三应收和预付款项的核算.pptx

中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 主讲教师：刘华辉;第三章 应收和预付款项Chapter 3  Receivables and prepayments;第一节 应收账款Section 1 Account receivable ;1、商业折扣（Trade discount） 企业为了鼓励购货单位多购买商品而给予的价格优惠。 应收账款按扣减商业折扣以后的实际售价入帐。 2、现金折扣（Cash discount ） 企业采用赊销方式销售商品时，为了鼓励购货单位早日偿还所欠货款，允诺在一定的还款期内给予的折扣优惠。 现金折扣表示方式：2／10，1/20，n／30;表示：该笔???款必须在30天内全额偿付，如客户于10天内付款，给予2％的折扣；在11天至20天之间付款，给予1％的折扣；在21天至30天之间付款就不给予折扣。 存在现金折扣的情况下，应收账款按总价法入账，即按尚未享受现金折扣的金额入帐，现金折扣在实际发生时计入财务费用。 3、销售折让(Sales allowance ) 企业因售出商品的品种、规格、质量等原因而在售价上给予购货单位的减让。 当发生销售折让时，销货单位应冲减当期的销售收入。 ;二、应收账款的会计处理 (一)没有商业折扣，按应收的全部金额入账。 [例3-1]售给兴华公司一批商品，发票上列示的商品价款10000元，增值税额1700元，共计11700元，已向银行办妥委托收款手续。;(二)有商业折扣，按扣除商业折扣的金额入账。 [例3-2]售给锦华公司一批商品，价目表上的金额合计为200000元，由于成交量较大，本公司同意给其10%的商业折扣，增值税率为17%。 ;(三)在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。 [例3-3]售给B公司商品20000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，增值税率为17%，产品发出并办理了托收手续。;上述货款如在10天内收到，则分录为： ;上述货款如在21天以后收到，则分录为： ;(四)发生销售折让时，冲减销售收入 [例3-4]售给C公司一批商品，发票上列示的商品价款200000元，增值税额34000元，共计234000元，已向银行办妥委托收款手续。 (1)办妥托收手续时 ;(2)C公司在验收商品时发现品质未达标，要求退货。经协商，给予C公司10%的折让，已收到C公司汇款。 ;三、坏账损失(loss on bad debt) 坏账：企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。 坏账损失：发生坏账而给企业造成的损失。 (一)直接转销法(direct write-off method ) 在该方法下，企业在实际发生坏账时，确认坏账损失，直接记入当期损益（资产减值损失）。;[例3-5]客户E公司所欠货款20,000元已超过3年，且屡催无效，公司管理层认为该笔货款无法收回，应作为坏账损失处理。 ;如这笔已冲销的应收账款以后又收回，则会计分录为： ;（二）备抵法(Allowance method ) 在该法下，应按期估计坏账损失，记入“资产减值损失”账户，形成坏账准备。 实际发生坏账损失时，按坏账的金额冲减坏账准备金，同时转销应收账款。 我国规定坏账损失的核算采用备抵法。 (1)应收账款余额比率法 按应收账款年末余额的一定比例计提坏账准备。 [例3-6]公司1998年年末应收账款余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3%；1999年客户甲单位发生了坏账损失60000元，年末应收账款1200000元；2000年，已冲销的甲单位应收账款60000元又收回，期末应收账款1300000元。;(1)1998年末提取坏账准备 (2)1999年 ①冲销坏账： ;②年末提取坏账准备：;(3)2000年 ①收回1999年冲销的甲单位应收账款60000元 ②年末提取坏账准备：;坏账准备明细帐;2.账龄分析法(Aging-of-accounts method) 根据应收账款的账龄长短来估计坏账损失。 理论基础是：应收账款被拖欠的时间越长，则发生坏账的可能性越大。 [例3-7]某企业年初“坏账准备”的余额为贷方6300元。年末根据应收账款账龄估计坏账损失如下：;分录为： 3.销货百分比法(Percent-of-sales method) 根据赊销总额的一定比例计算坏账损失。 [例3-8]某公司当年赊销总额为200万元，估计坏账损失率为1%，年末应计提坏账损失2万元。;第二节 应收票据 Section 2 Note receivable ;商业汇票;（三）票据到期日的确定 （1）按月份定期 出票日为月末最后一天，则到期日为到期月份的最后一天。 思考：2008年2月28日出票，为期3个