解析政府会计制度改革对公立医院食堂账务的影响——以乙医院食堂为例.docVIP

解析政府会计制度改革对公立医院食堂账务的影响 ——以乙医院食堂为例 摘要：随着2019年的到来，公立医院已正式落地实施政府会计改革。作为非独立法人运营的医院食堂，在新政府会计制度下将如何进行账务处理，在政府会计制度中鲜有论述。以乙医院食堂业务为例，对新制度下公立医院食堂业务核算的两种模式（直接在“大账”中进行核算和食堂账合并入“大账”）进行探讨与比较，分析其优劣势及相应关注点，以期为会计人员实务操作提供思路。 关键词：政府会计，医院食堂业务，会计核算 2011年7月颁发的《医院财务制度》及《医院会计制度》中明确要求，非独立法人运营的医院食堂的财务核算须并入医院大账。笔者所在单位的上级主管部门为了更好地落实制度，专门制定《××省医疗卫生单位食堂会计核算指导意见》，要求医疗卫生单位下属独立核算非法人食堂（包括职工食堂、营养食堂）应及时将食堂账并入单位事业账统一核算，每月至少并1次；有条件的单位，可直接在单位事业账户中统一核算。在上一轮会计改革前，笔者所在省具一定规模医院的食堂都以自主经营为主，设有独立食堂账号及独立的食堂账套，并且每月出具独立的财务报告。因此，每个月末并账成了大多数公立医院的首选。 根据2018年8月财政部印发《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知（财会[2018]21号）》要求，自2019年1月1日起，政府会计准则制度在包括公立医院在内的各类行政事业单位全面施行。执行政府会计准则制度的公立医院，将不再执行《医院会计制度》（财会[2010]27号）。这项改革最大变化便是构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的会计核算模式，即“双功能、双基础、双报告”，要求设置财务会计与预算会计两套科目体系，分别按权责发生制和收付实现制进行平行记账，最后分别生成互补互联的财务报告与决算报告两套报表。新的政府会计制度对医院食堂的财务管理及会计实务操作均没有做出明确和详细的规定。那么，2019年食堂会计核算如何以目前的权责发生制为基础核算的“单体系”并入“双体系”的大账中，这成为会计实务人员的盲点。本文对食堂业务直接在“大账”中进行核算和食堂账合并入“大账”这两种模式阐述相应原理、方法和实务列举，并进一步进行优缺点比较，为制度落地提供实务操作思路。 一、直接在“大账”中进行食堂业务核算模式（模式一） 不论是医院会计还是食堂会计，其原确认基础都是权责发生制。现政府会计改革的新会计模式下，食堂会计核算体系完全可以被整合统一到行政会计核算体系中，在单位“大账”中直接核算，不再进行两套账核算。这意味着食堂业务也将实行财务会计和预算会计“平行记账”，日常业务按照财务会计核算，对于纳入部门预算管理的现金收支业务，同时进行预算会计核算。 1.科目设置要求。与医院其他部门相比，食堂的运作有其独立性和复杂性。他像一个小企业，拥有自己的采购、物资存储、销售等业务闭环。在科目设置方面，要充分考虑医院食堂的经营特点，在政府会计制度规定的科目下设置个性化的明细科目。首先，资产类。“库存现金”“银行存款”科目下单独设置食堂账户，便于食堂资金管理。“库存物品—其他材料”科目下设置食堂物资，并按物资类别建立四级明细科目“粮油食品”“肉类食品”“奶粉”等，核算食堂物资的采购、消耗。“其他应收款”下设“食堂其他应收款”，并按客户往来进行项目核算。其次，负债类。“其他应付款”科目下设置食堂其他应付款，按内容、往来单位进行明细设置，如预收伙食费、供应商往来款、其他往来款等。最后，收入、费用、预算收入及预算支出类。收入在“其他收入”下设“食堂收入”，费用在“其他费用”下设“食堂费用”，预算收入与预算支出同理设置。各医院可按管理需要，对不同渠道的收支来源进行明细设置。 2.报表设置要求。为了加强医院食堂管理，监督食堂各种经济业务，反映食堂经营状况，在政府会计要求的4张财务报表和3张预算会计报表基础上，建议补充食堂资产负债表、收入费用总表、业务收入费用明细表，从而全面反映食堂业务过程和成本的核算，为领导经济决策提供更全面的信息。 二、将食堂账合并入“大账”模式（模式二） 在新制度下，医院食堂财务体系可以继续“独善其身”，保持其独立性与特殊性，根据经济业务事项核算财务会计，记录财务五大会计要素，在食堂账套中沿用原有的科目体系和报表体系。月底将食堂账并入“大账”的财务会计核算体系和预算会计核算体系，保证医院账务的完整性。 1.财务会计并账处理。财务会计并账仅需将食堂各明细科目发生额转入“大账”的财务会计相应科目，这与原来处理方式大致相同，不再赘述。 2.预算会计并账处理。对于医院来说，预算会计的体系是政府会计制度改革后的新要求，也是此次改革的创新点，其核算基础是收付实现制。与食堂会计采取的权责发生制确认基础不一致，因此需要对食堂帐各明细科目的会计处理进行分析，明确财务会计和预算会