高财债务重组.pptx

第2章 ----债务重组;本章的主要内容;第一节 债务重组方式; “债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 “债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 “债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 ; 债务重组的方式 （一）以资产清偿债务； （二）将债务转为资本； （三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述第一和第二两种方式； （四）以上三种方式的组合等。; 债权人的处理 对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。 债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其公允价值入账。 ; 第二节 债务重组的会计处理 （一）以现金偿还债务 1、债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为当期损益(营业外收入)； 2、债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失(营业外支出)。 需要注意的是，债权人已对债权计提了坏账准备的，在确认当期损失时，应先冲坏账准备。 ; 【例题1】2006年10月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为17%。2007年3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元。;（1）乙公司3月20日会计处理如下：借：应付账款—甲公司　　　　117 　贷：银行存款　　　　　　　　 97 　　　营业外收入－债务重组利得　20 ;（2）甲公司3月20日会计处理如下：　借：银行存款　　　　 97　　　坏账准备　　　　 15　　　营业外支出－债务重组损失　5　　　贷：应收账款　　　　117;若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元，则甲公司3月20日会计处理如下：　　借：银行存款　　　　97　　　　坏账准备　　　　25　　　贷：应收账款　　　　 117　　　　　资产减值损失　　　 5（见P204例题）;; 抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理： 1. 抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 2. 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出. 3. 抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 ;; 【例题2】2007年1月1日，甲公司销售一批产品给丙公司，含税价为150万元。2007年7月10日，丙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100万元，增值税税率为17%，产品成本为80万元。甲公司为债权计提了坏账准备30万元。假定不考虑其他税费。;（1）丙公司会计处理如下：借：应付账款　　　　　　　150　贷：主营业务收入　　　　　 100　　　应交税费——应交增值税　　　　　　　　　　（销项税额）17　　　营业外收入　　　　　　　　33借：主营业务成本　　　　80　贷：库存商品　　　　　　80;（2）甲公司的会计处理如下：借：库存商品　　　　　　　 100　　应交税费——应交增值税　　　　　　　　　（进项税额）17　　坏账准备　　　　　　　　 30　　营业外支出　　　　　　　 3　贷：应收账款　　　　　　150;【例3】2005年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为105000元。2005年7月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意B公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17％，产品成本为70000元。; B公司（债务人）：　（1）重组债务的账面价值105000元　　 转让产品的账面价 70000元　 增值税销