第十四章审柚计报告.ppt

1. 结管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； 2. 财务报表是否的列报、结构和内容是否合理； 3. 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 公允性的判断 待续 无保留意见审计报告的标准术语 我们审计了： We have audited~~ 比较：examine\assure\verify\audit 我们认为：In our opinion, 在所有重大方面公允反映了： the financial statements referred to above present fairly, in all material respects, 带强调事项段的无保留意见审计报告 在标准无保留意见审计报告中 增加强调事项段的主要原因如下： 1. 经营损失或营运资本短缺的重复发生。 2. 公司对到期负债无支付能力。 3. 主要客户流失，未投保的灾难性事项的发生。 4. 法律诉讼、新颁布法规以及类似危及经营能力的事件的发生。 无保留意见审计报告的偏离 审计范围受到限制（范围限制） 2. 财务报告未按照普遍接受的会计准则编制（会计准则 偏离） 3. 审计人员不独立 二、保留意见 当审计范围受限制或未能遵循普遍接受的会计准则时应出具保留意见的审计报告。 两种具体情况： （1）因未调整事项而出具保留意见； （2）因审计范围受到局部限制而出具保留意见 三、否定意见 只用于当审计人员有理由认为所有的财务报告严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，未按照公认会计原则编制的情况。 经过审计，有证据表示未调整事项和未确定事项引起的财务影响十分重大。 四、无法表示意见 审计范围受到严重限制 不能获取充分、适当的审计证据 五、重要性 如果财务报告的错误表述影响报表使用者的理性决策，那么这一错误表述就具有重要性。 重要性水平: 这一普遍性定义应用于会计报告和审计报告。 应用定义时应使用三种重要性水平： 数量不重要。 数量重要但对财务报告整体没有重大负面影响。 数量不仅重要而且具有普遍性，以致报表的公允性受到质疑。 如果缺乏独立性，则不管重要性水平如何，都应发表无法表达意见 表3-1 意见类型与重要性水平的关系 事项的本质属性 非法或欺诈交易。 尽管某个事项在当期不重要，但是它可能对未来会计期间产生重大影响 事项具有心理效应 ( 例如, 微利对应小损失或者现金平衡对应于透支） 考虑到契约的限制条款时，一个事项所能够产生的后果将显得非常重要。 观察是否有违背无保留审计意见的情况的存在 判断每种情况的重要性水平 在重要性水平下，决定采用哪种形式的审计报告 出具审计报告 审计报告的决策过程 审计报告的段落数 标准审计报告 4 带强调事项段的无保留意见 5 保留意见 5 无法表示意见 4 否定意见 5 必 要 的 术 语 本章小结 财务报告编制既要遵循财务报告编制规范，又要遵循信息披露规范。上述规范成为注册会计师对被审计单位财务报告进行审计并出具审计意见的依据。 审计报告是注册会计师根据审计准则的要求，在实施审计工作的基础上出具的，用于对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件，是审计工作的最终成果，具有法定证明效力。注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对已审财务报表的意见，并对所出具审计报告的真实性、合法性负责。 注册会计师通过审计，可签发无保留意见、保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告。 案例分析一参考答案 （1）无法表示意见的审计报告。因为前后任管理当局都不提供管理当局声明书，应视同审计范围受到严重限制。 （2）否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期后事项，如果调整2019年度会计报表，可能使利润盈亏逆转。 （3）保留或否定意见的审计报告。属于无法估计的或有事项，应当在会计报表附注中予以披露，如果被审计单位不充分、适当披露，应当出具保留或否定意见的审计报告。 （4）保留意见的审计报告。该事项已在审计报告日予以证实，应当作为非调整事项进行处理。 （5）如果接受披露建议，发表无保留意见审计报告；如果不接受建议，出具保留或否定意见的审计报告。 案例分析一参考答案（续） （6）否定意见的审计报告。该项错报将导致被审计单位的报表扭亏为盈。 （7）无保留意见的审计报告。因为错报的数字比较小。 （8）无法表示意见的审计报告。监盘没有实施，且存货占总资产的比例较大，审计范围受到严重限制。 （9）无保留意见的审计报告。因为10万远远低于重要性水平。 （10）否定意见的