管理会计的发展情况及剖析.pdf

【关键词】管理会计；发展动态；评析

时至今日，各国学者对管理会计本质的理解尚处于探索阶段，还未形

成一套国际公认的真实、完整的管理会计模式，从而对历史的和国际间的

管理会计进行比较研究显得困难重重。管理会计与财务会计的一个重要区

别特征是：管理会计的研究成果与环境的要求非常紧密，当管理会计的技

术与方法的专用性越强时，其局部或全面推广的风险，如错误的含量也就

越高。因此，只有充分认识管理会计的发展状况及不同时期的特征，客观

地加以评析，才能有效地降低管理会计成果的“误差”，满足企业管理的

要求。

一、管理会计在我国的导入与发展

我国学术界对管理会计开展系统研究的时间较短，大约起步于20世

纪80年代初。许多会计界前辈在管理会计的导入上投入了极大的精力与

热情，如曹冈（1981）、陈元燮（1982）、杨继良（1982）、余绪缨

（1983）、杨时展（1983）、杨纪琬（1984）、李天民（1984）等在当时

陆续发表过一些相关的论文或文章，对我国管理会计的完善与发展做出了

重要的贡献。

反观目前国内林林总总的管理会计教材，似乎能给人深刻影响的，还

是我国会计前辈们留下的保贵“财富”，较为公认的观点是：当时著名的

会计学家余绪缨教授率先编写了我国第一部管理会计教材①，开创了我国

管理会计学科研究的新领域。相隔不久，著名的会计学家李天民教授应中

央电大的邀请，适应中央电大经济类专业教学的需要编写并出版了一部管

理会计教材②，其发行量居全国之首，为中国会计界（管理界）人士认识

的代表作，譬如，汪家佑、费文星、温坤、林万祥、欧阳清、易庭源、王

文彬等。据此推断，中国的管理会计研究历史不过20多年，正因为历史

短暂，所以目前对许多问题尚无定论④。

进入90年代以后，我国学者的一些管理会计专著开始问世，较有影

响的专著有李天民的《管理会计研究》，孟焰的《西方现代管理会计的发

展及对我国的启示》，以及陈胜群的《现代成本管理》，等等。此外，

2002年分别由中国财政经济出版社、经济科学出版社、东北财经大学出

版社等，出版了一套财政部重点会计科研课题系列成果，其中有一部分

（系列）属于管理会计的研究成果，如《管理会计应用与发展的典型案例

研究》等。

自我国恢复学位以来，国内具有培养会计学博士资格的高校及研究机

构开始招收会计学博士生，并开始以“管理会计”为方向鼓励学生撰写博

士论文，孟焰博士就是当时较早以管理会计为选题完成博士学位论文的学

生之一。目前，“管理会计”已经成为高校及研究机构在会计专业上常设

的研究方向之一。可以说，这些学校及研究机构是管理会计导入与发展的

主力军。经过30年的发展，管理会计理论与方法已在我国企业实践中得

到广泛应用。可以说，只要有一种新的管理会计工具（或理论）出现，无

论它在世界的那个国家（当然主要是欧美与日本），我国的学者就会很快

将其介绍到国内来，并且有机地将其与本国的的实践相结合，努力探索并

尽可能形成符合中国国情的管理会计成果，如邯钢经验等⑤，以提高管理

会计理论与方法在我国的适应性和有效性。

改革开放以来，我国学者已经或正在诸如作业成本管理、战略成本管

理、战略管理会计、平衡计分卡、环境成本会计、环境管理会计、战略预

计的导入与发展方面发挥了领导及推动的作用，如在中国会计学会下面成

立了管理会计研究机构，并定期组织开展管理会计问题的讨论，《会计研

究》杂志还多次就“成本与管理会计”开辟专栏发表国内外学者的管理会

计研究成果（如“金蝶杯”等管理会计征文活动等），极大地调动了会计

理论与实务界开展管理会计研究的积极性⑥。

二、管理会计的发展阶段划分

管理会计侧重于为企业内部的经营管理服务，对企业的组织结构或体

制以及企业所面临的市场环境具有依附性。各国在总结自身管理会计的发

展过程时，往往由于“依附”的条件有别，而展现出不同的观点与看法。

（一）我国学者对管理会计发展阶段的认识

我国学者对管理会计阶段的认识，比较有代表性的是以厦门大学余绪

缨教授为代表的观点。管理会计学科的阶段划分通常有三种方式：以工具

或方法为依据；以理论学派的形成为依据；以时期为依据。尽管前两种的

划分依据，其真实性与可靠性更强，然而由于管理会计在我国推广与应用

的历史较短，国内学者对管理会计阶段的划分大都以“世纪”为单位，进

行笼统的划分，创新性不强。

从近年来我国管理会计理论与实践的发展来看，会计实务部门对管理

会计应用的积极性大大提高，对理论与方法的认识不断提升。