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（财务会计）国家会计学院高级会计 师考试锦囊案例完全版 售合同订购数量，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。胜利公司对甲产品有合同 部分也采取一般市价作为确定可变现净值的基础，是不正确的。应计提的跌价准备： （1）签订合同部分 可变现净值=300× （5.1-0.2）=1470 （万元），其成本=300×5=1500 （万元），则签订合同部分需要计提存货跌 价准备 30 万元（1500-1470）。 （2）未签订合同部分 可变现净值=100× （5.8-0.2）=560 （万元），其成本=100×5=500 （万元），因可变现净值高于成本，不计提存 货跌价准备。 2 ．胜利公司计提持有至到期投资减值正确，但会计处理不正确。理由：根据《企业会计准则第22 号――金 融工具确认和计量》的规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 分析判断持有至到期投资是否发生减值，首先，应当判断是否存在持有至到期投资发生减值的迹象。其次 计算持有至到期投资的预计未来现金流量现值。最后，比较持有至到期投资的预计未来现金流量现值和账面 价值，计提持有至到期投资减值准备。 胜利公司购入的债券作为持有至到期投资核算，在上年已发生亏损，本年也发布了预亏公告，这些情况表明 该持有至到期投资很可能发生减值。2007 年末，该持有至到期投资的账面价值为 700 万元，其预计未来现 金流量现值为 690 万元，因此，该金融资产发生了减值，应计提减值准备 10 万元，计提的减值计入当期损 益，不能冲减所有者权益。 3 ．胜利公司计提的坏账准备不正确。理由：按照《企业会计准则第22 号――金融工具确认与计量》的规定 应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生 的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益；短期应收款项的预计未来现金流 量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 胜利公司 2007 年末应保留的坏账准备余额=2200×2%+800×10%=44+80=124 （万元），计提坏账准备前，应收账 款“坏账准备”余额=年初坏账准备余额 180 万元―发生坏账 15 万元+收回以前年度已转销的坏账40 万元=205 万元，故应冲回坏账准备 81 万元（205-124），应冲减资产减值损失81 万元，因此，胜利公司原计入当期减 值损失 124 万元是不正确的。 4 ．胜利公司对于该设备全额计提减值准备正确。理由：当企业的固定资产由于使用而产生大量不合格品的 企业应当全额计提减值准备。该设备的固定资产原值 900 万元，已提累计折旧 750 万元，已提取减值准备 50 万元，在全额计提减值准备情况下，胜利公司应补提固定资产减值准备 100 万元[ （900-750-50）-0] ，计入 当期损益。 5 ．胜利公司收购突进公司，属于非同一控制下的企业合并。理由：非同一控制下的企业合并，是指参与合 并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的情况。 在非同一控制合并情况下，如果合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值，其差额应当确 认为商誉，即商誉=合并成本590―合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值540 （600×90%）=50 （万元）。 按照《企业会计准则第 8 号――资产减值》的规定，对于因企业合并形成的商誉，至少应当于每年年度终了 进行减值测试，因此 2007 年末胜利公司应对商誉进行减值测试。在减值测试并对商誉减值进行处理时，应经过下面三个步骤： （1）应确定突进公司这一资产组的账面价值。由于合并商誉是在购买突进公司时发生的，可以将其全部分 配给突进公司这一资产组。故突进公司这一资产组的账面价值=630+50/90%=685.56 （万元）。 （2）进行减值测试。由于突进公司可收回金额为610 万元，突进账面价值为 685.56 万元，故发生了资产减 值 75.56 万元。 （3）将资产减值损失冲减商誉55.56 万元，其余部分 20 万元分配给突进公司可辨认净资产。 【案例分析二】考核主题：所得税 北海股份有限公司为境内上市公司，所得税税率为 33% 。从2007 年 1 月 1 日起按照财政部“财会[2006]3 号” 文件的要求，执行新的会计准则。假定北海公司 2007 年度实现会计利润 2300 万元，以前年度不存在未弥补 的亏损，暂时性差异在可预见的未