审视税收竞争.pdf

审视税收竞争 一、从市场竞争看税收竞争的客观性 市场竞争是指有着不同经济利益的两个以上经营者为争 取收益最大化以其他利害关系人为对手采用能够争取交易机 会的商业策略以争取市场的行为竞争是市场机制的灵魂通过 竞争可以使资源得到优化配置从而促进市场经济发展 有竞争就有不正当竞争竞争并不是天然就有序的自然状 态的竞争本身就具有为获得最大利益而排斥对方的特性从而 使经营者本能地有追求垄断的倾向有不正当竞争就有反不正 当竞争随着不正当竞争行为的日趋严重国家开始对这种经济 行为用法律进行协调否则经济无法有效运转 1 税收竞争同样属于竞争行为虽然有着特殊的表现形式、 发生在特殊的竞争领域但依然遵循同样的竞争规律有税收竞 争就有不适当税收竞争即有害的税收竞争 二、税收竞争的分类 笔者认为在对税收竞争进行界定时首先应加以分类 (一)按税收竞争的范围划分有国内税收竞争和国际税收 竞争 西方财政学界有一种解释 “税收竞争是指各地区通过竞 相降低有效税率或实施有关税收优惠等途径以吸引其他地区 财源流入本地区的政府自利行为”此种解释应属于国内税收 2 竞争范围那么这种竞争延伸到国家之间则属于国际税收竞争 日本学者谷口和繁认为 “税收竞争指的是为了把国际间的流 动资本吸引到本国各国均对这种资本实施减税措施而引发的 减税竞争” (二)按税收竞争的对象划分有广义的税收竞争和狭义的 税收竞争 欧盟对税收竞争有两种理解 “一是旨在吸引证券投资尤 其是个人有息投资的税收竞争表现在对支付给非居民的利息 课征较低或不征预提税以及不向目的国税务当局提供此类支 付的信息；二是旨在吸引直接投资的税收竞争表现在一国通 过较优惠的税收鼓励措施给外国投资者使其投资于该国而非 其他国家”部属于狭义的税收竞争 笔者认为广义的税收竞争是针对国际流动性资源诸如资 3 本、技术、人才以及商品而展开的广泛的、多种形式的税收 竞争 (三)按税收竞争的后果划分有正常的税收竞争和有害的 税收竞争 对于税收竞争是否有害理论界有不同的见解拜里#183; 布雷斯韦尔#183;米尼思认为 “如果企业和个人之间的竞争 几乎毫无例外或毫无条件地是好的那么政府间的竞争怎么能 是有害的?”如此税收竞争无害论的坚持者赞同税收竞争的 理由不外有两方面其一使世界资源在国家和地区之间得到有 效配置；其二就像市场竞争能够保护消费者免受厂商的掠夺 一样税收竞争也能保护公民免受政治家和官僚的掠夺由于外 部竞争环境的存在使政府面临许多潜在的竞争者也使纳税人 的种种威胁和暗示如 “用手投票”和 “用脚投票”成为可能 从而使政府的税收收入和公共支出水平趋于合理 4 对于有害的税收竞争笔者赞同前文所述 “有竞争就有不 正当竞争”的辩证观点但需要坚持的是税收竞争只是存在有 害的成分至于其到什么程度才属于有害的这是下面要重点阐 述的问题 三、判定国际间有害税收竞争的标准 判断国际间有害的税收竞争并非易事既需要原则上的判 定标准又需要实务标准而原则上的认定又基于一定的理论基 础比如某种税收优惠措施对于某一国来说属于有害的税收竞 争而另一国并不认为是有害的甚至有的经济学家认为税收竞 争到了各国无税的程度才是最理想的在此笔者认为判定有害 税收竞争的标准应以两点为前提 其一是否有利于经济全球化经济全球化与税收竞争的关 5 系可以概括为经济全球化刺激了国际间税收竞争税收竞争又 将加速经济全球化经济全球化进程中要素的跨国流动日益频 繁国际贸易与投资规模日益庞大如全球出口额1998年占世界 生产总值的比重达24．3％国际投资在近15年间增长了6．5 倍技术与信息的飞速发展也加快了跨国公司税基的地域流动 这不但增加了国际税收争议还导致国与国之间为争夺流动性 资源而引发的税收竞争另一方面税收竞争使一国政府行为受 到其他国家政府行为的限制世界各国的税收制度相互制约客 观上为资源国际间的优化配置和世界