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生产用模具税务筹划 作者：杨光 在工业生产中，用各种压力机和装在压力机上的专用工具，通过压力把金属或非金属材料制 出所需形状的零件或制品，这种专用工具统称为模具。模具是生产各种工业产品的重要基础 工艺装备，是能生产出具有一定形状和尺寸要求的零件的一种生产工具，被称之为“百业之 母”。对模具采用适当的会计处理及税务筹划方法非常重要。本文结合现行会计制度和税收 政策，对生产用模具的税务筹划进行了探讨，具有较强的可操作性。 一、模具的性质界定 （一）模具属于固定资产还是属于低值易耗品生产用模具的取得方式有外购和自制两 种。模具属于劳动资料，生产用模具属于固定资产还是属于低值易耗品，主要看此模具是否 符合固定资产的条件。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第19 条规定：不得抵扣 进项税额的固定资产是指：（1）使用期限超过1年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、 经营有关的设备、工具、器具；（2）单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2 年的不 属于生产、经营主要设备的物品。符合以上标准的模具应当作为固定资产。属于固定资产的， 其所涉及的增值税进项税额不能抵扣；有些模具虽然价值很大，但往往使用时间不超过 1 年，这类模具属于低值易耗品，其进项税允许抵扣。外购材料自制模具中属于固定资产的模 具，购买该材料支付的进项税额不允许抵扣或作进项税额转出；其中属于低值易耗品的模具， 其外购材料支付的进项税额允许抵扣。 （二）模具属于供方资产还是需方资产模具的所有权有属供方所有和需方所有两种类 型。这里的供方是指使用模具生产产品的一方，需方是指订购产品的一方。当然模具的使用 权总属于供方。模具所有权属供方所有时，应该作为供方的资产，供方按前面所述标准列作 固定资产或低值易耗品；模具所有权属需方所有即模具的所有权和使用权分离的情况，主要 体现在专用产品的交易上，如特殊机械配件、特殊建筑型材、形状特殊的工具等等。模具所 有权属需方的一般情形是需方需要开发新产品，委托供方自制或购买模具并生产产品，双方 约定先由需方提供图纸或实物，并预付部分或全部款模具款。如果供方把模具制造完成并向 需方提供产品达到约定数量或金额时，供方需向需方返还预付部分或全部的模具款。模具的 产权归需方所有，生产使用权属供方所有，供方不得将模具转让或借给他人使用，这是目前 采用十分广泛的结算方式。在这种模式下，模具的所有权和使用权是相分离的。因为所有权 属需方所有，供方只有使用权，模具应确认为需方的资产，从交易的实质上来说，即使供方 因为达到约定数量或金额时返还全部的模具款，供方仍然不得将模具转让或借给他人使用， 也就是说供方仍然没有模具的所有权。退还预付部分或全部的模具款实际上是一种促销行 为，是一种折扣销售，实质上并不影响需方拥有模具的所有权和模具的实际价值。基于这样 的分析，笔者认为模具所有权属需方所有时，应该作为需方的资产，需方按前述标准列作固 定资产或低值易耗品。 二、生产用模具的税务筹划 （一）模具所有权属供方所有时的税务筹划 （1）供方取得模具时的税务筹划。供方外购或自制模具符合固定资产条件，应列为固 定资产；不符合固定资产条件，应列为低值易耗品，其进项税额可以抵扣增值税。此时税务 筹划的关键是要看模具的价值和使用年限。 [例 1]A 公司生产部门采购了5套模具，单价都在3000元以上，财务人员了解到这5套 模具的所有权属A 公司，是为两个客户定制的，其中3 套3500元/套的模具是为生产甲公司 产品定制的，生产完甲公司所订购的60 吨产品后模具就报废了，使用时间按合同书是8个 月；另外2 套3200元/套的模具是目前是为生产乙公司的产品订购的，这两套模具是通用模 具，也可以用于生产其他公司的产品，使用寿命在2 年左右。 只有对模具的用途、使用寿命、价值作全面的了解分析后才能作出正确的判断。3套3500 元/套的模具预计使用寿命只有8个月，可以作为低值易耗品，其进项税额可以抵扣增值税； 另外2 套3200 元/套的模具可以使用2 年，应该列作固定资产，其进项税额不可以抵扣增值 税。财会人员应该更多地了解企业的生产经营环境从而制定税务筹划方案。 （2）供方收取模具费及模具费返还时的税务筹划。在模具所有权属供方所有的情况下， 模具费用应该视为一种价外费用。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第 12 条规定： 价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、