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从智利酒精饮料税案看国民待遇 １９９７年１１月１３日，智利总统签署第１９５３４号法律，按价值征收酒类附加税。法律规定１ ９９７年１２月１日至２０００年１２月１日为法律过渡期，在此期间保留旧法对酒的分类，即将酒 分为皮斯科（ｐｉｓｃｏ）、威士忌（ｗｈｉｓｋｙ）及其他；不同的酒适用不同的税率。法律还规 定逐步降低对威士忌的税率，但对皮斯科适用相同税率直至新法生效。新法生效后，所有酒类按酒精 含量征税：３５度以下的税率２７％，３９度以上的税率４７％。介于之间的，每增加一度酒精含量 ，税率相应增加４％。事实上，智利市场上销售的皮斯科酒全部为智利国产酒，且９０％的皮斯科酒 酒精含量不超过３５％。欧盟认为，智利的酒税法在过渡期皮斯科酒税率最低，实施新法后该类酒仍 被给予优惠的税率，不符合ＧＡＴＴ第３条第２款的规定。１９９７年１２月１５日，欧盟就此提出 与智利进行磋商，但未能取得满意效果。１９９８年３月２５日，ＤＳＢ应欧盟申请成立专家组。１ ９９９年６月１５日专家小组裁定智利的过渡措施及新法违背ＧＡＴＴ第３条第２款的要求。１９９ ９年９月２３日，智利提出上诉。１１月９日上诉机构作出上诉报告，维持专家组的裁定。２０００ 年１月１２日，ＤＳＢ通过了修改后的专家组报告和上诉机构报告。 ＧＡＴＴ第三条第二款与国民待遇原则 关贸总协定第３条第２款规定：“任何缔约方领土的产品进口至任何其他缔约方领土时，不得对其直 接或间接征收超过对同类国产品直接或间接征收的任何种类的国内税或其他国内费用。此外，缔约方 不得违反第一款所列原则的方式，对进口产品或国产品实施国内税或其他国内费用。”国民待遇原则 ，和最惠国待遇原则类似，是国际商贸关系当中的一项传统原则。其基本含义是：在经济活动缔约国 一方保证给予在其境内的缔约国另一方国民（包括公民、企业和船舶）的待遇不低于其本国国民所享 受的待遇。它的适用范围不仅包括国内税和其他国内费用，而且包括法令、条例和规则。不仅包括直 接的数量限制，还包括间接的数量限制。凡是影响产品的国内销售、许诺销售、购买、运输、经销或 使用，无论直接支配销售，购买条件，或对竞争条件产生的不利影响，都包括在内。 关贸总协定当中的国民待遇原则的含义比较狭窄，主要是指各成员方的国内税费和有关销售、购买、 运输、分配方面所适用的国内法律规章“在对进口产品或本国产品实施时，不应用来对国内生产提供 保护”，应给予从其他缔约方进口的产品以和本国产品相同的待遇，即不得对进口产品有歧视性待遇 或产生歧视性效果。 ＧＡＴＴ第３条第２款的案件是ＷＴＯ成立以来受理最多的一类案件。这类案件的关键在于对ＧＡＴ Ｔ第３条第２款规定的解释。第３条第２款有两个句子，对于第一句，有三个要点：第一，对该句的 解释应结合第一款的内容。因此，只要一个成员方对进口产品的征税超过对国产品的征税，就违反了 ＧＡＴＴ第３条第２款；第二，对于“同类产品”的涵义，应做狭义解释，需根据个案具体情况，分 析产品的最终用户、消费者的爱好和习惯、产品的特点、性质和质量。它与第二句中的“直接竞争产 品或可替代产品”相比，范围更窄；第三，“超过”是指，只要对进口产品征税超过了对国产品的征 税，就构成了对该条的违反，而不需要在考虑税收差别的幅度和对贸易的影响。 该条款第二句的解释，也有三个要点：第一，将进口产品和国内产品进行比较，看它们是否属于直接 竞争产品或可替代产品。此时不仅要分析产品的物理特性、最终用途和关税分类，还要考虑市场竞争 情况；第二，比较进口产品和国内产品的税赋负担，以确定是否对进口产品征收了超过相同国内产品 的税，即是否存在不同的税收待遇。这里应当注意“不同税收待遇”与第一句中的“超过”的要求是 不一样的。“不同税收待遇”不仅要求对进口产品的征税超过国产品，而且要求其超过的差距不能是 “微小”的；第三，不同的税收待遇是否对直接竞争或可替代产品的国内生产提供了保护。当然，考 虑税收差别的程度只是确定是否实施了对国内产业的保护，其他一些因素也必须加以考虑，否则第三 项因素与第二项因素就没有区别了。 关贸总协定制定该条款的意义在于防止缔约方政府在根据关贸总协定规定削减关税或其他贸易壁垒之 后，又采取增加国内税费，或其他国内措施的方法，抵消其所应承担的义务，达到对本国产品提供保 护的目的。因此，国民待遇原则要求一国开放市场，允许外国产品进入本国后，就不能够对外国进口 产品采取歧视性的国内措施，以抵消对外开放给外国产品带来的利益。例如，一国承诺削减５％的进 口关税，但等外国产品进入国内市场后，又对其征收１０％的国内税，而相同本国产品只需缴纳５％ 国内税，关税