第六章 外四币折算.ppt

二、记账本位币选择的影响因素 （一）境内企业 1、准则的规定 P199 2、具体影响因素（3条） 3、实例分析 P201，例6－1 ;（二）境外经营 1、准则的规定 P202 2、具体影响因素（4条） 3、实例分析 P204，例6－3 ;第三节 外币交易的会计处理;（一）买入或者卖出以外币计价的商品或劳务 ——以外币买卖商品或者结算劳务合同。 销售时： 借：应收账款——美元 （或银行存款——美元户） 贷：主营业务收入;（二）借入或借出外币资金 ——以借入或借出当日的即期汇率折???为记账本位币。 例:借入短期借款100000美元，当日汇率1：7.1。 借：银行存款——美元户（100000美元） 710000 贷：短期借款——美元（100000美元） 710000;（三）其他以外币计价或者结算的交易 1、外币兑换业务 例:购入美元10000美元，银行卖出价为1：7.2，当日汇率1：7.1。 借：银行存款——美元户（10000美元） 71000 财务费用 1000 贷：银行存款 72000;可单独设置”汇兑损益”账户，也可在“财务费用”下设置二级账户“汇兑差额”进行核算。 例:卖出美元1000美元，银行买入价为1：7.0，当日汇率1：7.1。 借：银行存款 7000 财务费用 100 贷：银行存款 ——美元（1000美元） 7100;2、接受外币投资 ——应当采用按交易发生日汇率折算。不按合同约定汇率 例:收到投资者投入100000美元，当日汇率1：7.0。 借：银行存款——美元户（100000美元） 700000 贷：股本 700000;二、资产负债表日的外币项目调整 ——对于外向货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算；以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的汇率折算，不改变其记账本位币金额。 （一）外币货币性项目 ——对汇兑损益有逐笔结转法和集中结转法。;（一）外币货币性项目 ——对汇兑损益有逐笔结转法和集中结转法。 P212，例6－13： （二）非货币性项目;（二）非货币性项目 1、以历史成本计量的外币非货币性项目 ——仍采用交易发生日的汇率折算，不改变其记账位币的金额。因此就不存在由于资产负债表日即期汇率与初期确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额。（但资产减值时应按可收回金额确定日的汇率折算）。;P216，例6－14，6－15 2、以公允价值计量的外币非货币性项目 ——以公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币的差额，作为“公允价值变动损益”处理。 P217，例6－16;第四节 外币财务报表的折算;一、外币报表折算的原因 外币报表折算是指将以外币表示的会计报表折算为以记账本位币或规定货币表示的会计报表。 目的： 为了编制合并财务报表/准则规定;二、外币报表折算的方法 汇率的选择： 现行汇率、历史汇率、报告期平均汇率 四种外币财务报表折算方法： 1.流动与非流动项目法、2.货币与非货币项目法、3.时态法、4.现行汇率法 现行汇率法也称单一汇率法(我国采用此方法);（一）外币报表折算的基本方法 1、现行汇率法 也称单一汇率法，在这种方法下，资产负债表中的所有资产、负债项目，都按照编表日的现行汇率（期末汇率）进行折算，只有所有者权益项目按收到时历史汇率折算，未分配利润项目则为轧平数。利润表项目以交易发生日的汇率 或平均汇率折算。;提取盈余公积、向所有者分配按平均汇率折算。 外币报表折算差额在所有者权益项目下单独列示。 外币报表折算差额 =折算后的资产总额-折算后的负债总额 -股东权益总额;（二