纳税会计课件：企业所得税纳税申报基本业务 分析.ppt

企业所得税纳税申报基本业务分析

第一节企业所得税应纳所得税额计算的税法结构一、企业所得税应纳所得税额计算的基本税法结构（一）企业所得税应纳所得税额的一般计算公式《企业所得税法》第二十二条规定：“企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。”《企业所得税法实施条例》第七十六条规定：企业所得税法第二十二条规定的应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额上述计算公式说明企业所得税计算的基本要素为应纳税所得额、税率、减免税额及抵免税额。（二）应纳税所得额的计算《企业所得税法》第五条规定：“企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。”应纳税所得额=收入-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损上述计算公式说明应纳税所得额计算的基本要素为收入、扣除和弥补亏损。?二、企业所得税应纳所得税额计算的纳税申报表结构（一）应纳税所得额计算的纳税申报表结构企业所得税应纳税所得额计算，其数据来源于会计核算的数据，由于会计核算依据的会计准则和企业所得税的相关法规不同，所以应纳税所得额的计算必须对会计和所得税的差异进行调整。企业所得税纳税申报表中应纳税所得额计算的基本结构为：应纳税所得额=会计利润+纳税调增额-纳税调减额（详见企业所得税纳税申报表主表）（二）应纳所得税计算的纳税申报表结构应纳所得税计算的纳税申报表结构详见本章第二节。第二节企业所得税纳税申报表的基本结构分析一、企业所得税纳税申报表的基本构成《企业所得税年度纳税申报表(A类)》及其附表。A类适用查账征收的企业所得税纳税人汇算清缴期填报。详见本节分析。《企业所得税预缴申报表(A类)》。A类适用查账征收的企业所得税纳税人预缴企业所得税填报。《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》。B类适用核定征收的企业所得税纳税人缴纳企业所得税填报。详见第二十一章《第二节核定征收企业所得税的业务处理和相关纳税申报表分析填报》。《中华人民共和国企业所得税扣缴报告表》。此表适用企业所得税扣缴义务人代扣代缴所得税填报。?二、企业所得税年度申报表（A类）的构成企业所得税年度申报表填报依据企业所得税年度纳税申报表反映纳税人汇算清缴企业所得税的主要过程，也是纳税人依法纳税的重要依据。企业所得税纳税申报表的设计既要方便纳税人申报，又要便于税务机关监督管理。企业所得税年度申报表设计及填报依据：其一，依据《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》及相关法规的规定；其二，依据《企业会计准则》和《企业会计制度》。企业所得税年度纳税申报表的构成企业所得税年度申报表（A类），适用于所有查账征收企业。企业所得税年度申报表由一张主表和十一张附表组成。第三节企业所得税年度纳税申报表的分析填报一、企业所得税年度纳税申报表基本结构及主要逻辑关系（一）主表的构成本表包括利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算和附列资料四个部分（详见表1-2）。以上四部分的构成结构及各项目的填列内容详见《企业所得税年度纳税申报表》列示。（二）主表的逻辑关系本表主要逻辑关系是：填列企业利润总额。在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整额后计算出“纳税调整后所得”，计算出应纳税所得额。所得税和会计的差异（包括收入类、扣除类、资产类）的调整，通过《纳税调整明细表》（附表三）填报完成。在计算出应纳税所得额的基础上计算企业应纳所得税额、应纳税额、实际应纳税额和本年应补（退）的所得税额。二、企业所得税年度纳税申报表填报依据（一）依据相关附表、会计报表直接填列数据的项目企业所得税年度纳税申报表主表（A类）的部分项目，直接根据相关附表、会计报表及税法规定的数据填列，其基本情况为：1.依据企业会计制度、企业会计准则及企业的《利润表》和会计核算数据填列。比如主表第一项利润总额计算的各个项目，可以直接根据会计核算数据填列。2.依据纳税申报表相关附表的数据填列。比如，主表的第二项应纳税所得额的计算中，纳税调整增加额和纳税调整和减少额，根据附表三《纳税调整明细表》填列；弥补以前年度亏损，根据附表四《弥补亏损明细表》填列。在主表第三项应纳税额计算中，境外所得应纳所得税额和境外所得抵免所得税额，根据附表六《境外所得税抵免计算明细表》填列；减免所得税额和抵免所得税额，根据附表五《税收优惠明细表》填列。3.依据企业所得税法填列。比如企业所得税的税率，依据《企业所得税法》规定，填列基本税率25%。（二）计算填列数据的项目企业所得税年度纳税申报表主表（A类）的部分项目，根据《企业所得税法》、《企业所