[经济学]财政学 第七章 税收原理 2.ppt

2、税负归宿的含义 即税负经过转嫁的最终落脚点，也就是税负转嫁过程的终点。 税负归宿可分为法定归宿和经济归宿： 法定归宿：根据税法应该负有纳税义务的承担者→纳税人 经济归宿：税收负担的最后承担者→负税人 3、税负转嫁的方式 （1）前转——提高售价； （2）后转——压低工资、延时、压低进价等； （3）散转——混转，即前转和后转并行； 方式 前转 后转 散转 消转 税收资本化 （4）消转——自我消化，即纳税人通过提高劳动生产率自行消化税款； （5）税收资本化——后转的特殊形式，即对某些能增值的商品的课税，预先从价格中扣除，然后再从事交易的方式。 方式 前转 后转 散转 消转 税收资本化 4、税负转嫁的条件 基本前提：市场经济价格自由浮动 （1）税种 商品课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁。 （2）课税范围 课税范围广的较易转嫁，窄的难以转嫁。 （3）供求弹性 供给弹性大于需求弹性时，税负容易转嫁；供给弹性小于需求弹性时，税负转嫁困难；供给弹性等于需求弹性，税负通常由供需双方共同承担，部分实现税负转嫁。 需求弹性＞供给弹性 S1 S2 D P1 P2 P3 Q2 Q1 P Q E1 E2 O S2 S1 D 需求弹性＜供给弹性 P P2 P1 P3 Q E2 E1 Q2 Q1 O 需求弹性＝供给弹性 S2 S1 D P Q P2 P1 P3 Q2 Q1 E2 E1 O （4）计税方法 从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁。 （5）市场结构 完全竞争：短期内无法转嫁，但从长期看则完全可以转嫁； 垄断竞争：既部分地前转，又部分地后转； 寡头垄断：由各寡头生产者通过协议提价而转嫁； 完全垄断：由垄断生产者视产品需求弹性的大小而决定向前或向后转嫁。 O B A C E D F 税率 税收 课税禁区 （三）拉弗曲线 （1）高税率不一定能够取得高收入，高收入也不必然要求高税率，两者之间没有必然的相关性。 （2）普遍实行高税率往往导致对减免税等税收优惠的依赖，一是造成对税制完整性、稳定性的冲击，二是容易产生课税的不公平现象。 （3）在同样的收入水平上，可以使用两种税率，但各种税率体现的税收负担却不一样。 （4）既然税率和税收收入、经济增长存在着相关性，那么必然存在一个最适税率。 第七章税收原理 一般来说，为了获得更多的公平，必须牺牲一部分效率。 ——J·斯蒂格里茨 一、税收的概念及特征 二、税收术语与税收分类 三、税收原则 四、税收负担 （一）税收概念 1、历史上对税收概念的考察 2、税收的一般概念 税收是国家为满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律的规定，强制、无偿地参与社会产品分配而取得财政收入的一种规范形式。 一、税收的概念及特征 （二）税收的形式特征 税收的形式特征，是指税收在不同社会制度下反映的共同特征。税收分配方式与其他分配方式相比而具有强制性、无偿性和固定性的特征，习惯上称之为税收的“三性”。 1、税收的强制性 （1）分配关系的建立具有强制性：强制征收,任何形式的抗税行为都构成违法行为； （2）征纳过程具有强制性：政治权力凌驾于所有权之上。 （3）征税中的强制性不是绝对的，在企业和个人明了征税的目的并增强纳税观念以后，强制性则可能转化为自愿性。 2、税收的无偿性 （1）针对具体纳税人而言，具有无偿性：纳税后并未获得任何报酬； （2）就财政活动总体或全部纳税人而言，这种无偿性又是相对性。 （3）税收的无偿性与财政支出的无偿性是并存的 3、税收的固定性 （1）包括了时间上的连续性和征收数额的限度性； （2）固定性是相对而言的，随着社会经济条件的变化，税法也会作相对应地调整。 所以，税收的固定性实质上是征税有一定的标准，而这个标准又具有相对稳定性。 二、税收术语与税收分类 （一）税收术语 1、纳税人 （1）纳税人：纳税义务人的简称，指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体，是税款的直接承担者。 （2）负税人：最终承受税收负担或实际缴纳税款的单位和个人。 （3）扣缴义务人：按照税法规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。 案例：纳税人？负税人？ 一电视机厂为配合税法宣传，同时也为扩大电视机的销售量，提高市场占有率，策划出这样一个营销方案：在产品宣传单的醒目位置上增加“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地成为我国的纳税人”的文字。 2、征税对象 （1）征税对象 即课税的客体，也称课税对象，也就是对什么东西征税，即税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据，是税种间相互区别的主要标志。 （2）征税范围 即课税对象的范围，即课税对象的具体内容，或课征税收的具体界限。 （3）税目 征税对象的具体化，是税法规定的同一征税对象范围内的具体项目，反