独立审计准则研究.pptx

我国新审计准则改革的要点——兼介《中国注册会计师执业准则》 讲五个问题：一、原审计等准则框架及存在的突出问题二、新审计等准则的制定背景及框架内容三、新风险导向审计的业务流程再造四、会计师事务所执业理念的更新五、审计目标、责任和原则的变化主题一、原审计准则等框架 及存在的突出问题 一、原我国独立审计准则等框架回顾 1995年至今,发布了6批独立审计准则,初步形成CPA职业规范体系,共48个项目. 具体情况如下: 原准则项目具体情况如下: 1. 独立审计准则(CPA只做审计业务吗?怎么会这样?) 独立审计准则序言 1 (1)独立审计基本准则 1 (2)独立审计具体准则 28 独立审计实务公告 10 (3)执业规范指南 5 2. 职业道德基本准则 1 3. 质量控制基本准则 1 4. 职业后续教育基本准则 1 共 48个项目 *另外: 还发布:3个 指导意见（减值审计、内控审核、道德规范）。 2个 审计技术提示（财务欺诈风险、报表公布日后发现的事实）。 8个 规范性文件（略） 二、原审计准则存在的突出问题1、制定基点—过分保护CPA,较轻公众利益2、审计风险模型设计与运用—出现偏差较多 审计风险=固有风险X控制风险X检查风险 极端1.重宏观评估客户经营风险,轻具体审计程序 极端2.重具体审计程序,轻客户风险的评估3、了解客户情况与评估风险 评估风险与实施审计程序4、难查出重大舞弊，审计失败案例增多主题二、新CPA执业准则制定背景及框架内容一、新审计等准则制定背景1、被审计单位财务舞弊日益严重2、原审计准则难以帮助CPA查出重大错报3、国际审计准则已作了修订和改进4、国际会计准则也在修订和改进业务准则 ( A+B)CPA执业准则体系质量控制准则职业道德准则二、新CPA执业准则框架内容 A,鉴证业务(AE)准则 +B,非鉴证业务准则 (即相关服务RS准则) 重点讲：鉴证业务准则(含审计准则）的构成 第一层次：鉴证业务基本准则（定义和要素，种类—见下页补充1） 第二层次：审计准则（对历史财务信息的审计，　属于合理保证的ＡＳ） +审阅准则（对历史财务信息的审阅，　属于有限保证的ＡＳ） +其他鉴证准则（对非历史、非财务信息提供其他鉴证服 务，既可能是合理保证的ＡＳ如ＰＣＡＯＢ要求的内 部控制审计，又可能是有限保证的ＡＳ） 第三层次: 操作指南(起细化、深化等指导作用) 请注意：(一) 2006年２月已发布48个准则，其中鉴证业务基本准则1个，审计准则41个，审阅准则1个，其他鉴证业务准则2个，相关服务准则2个，质量控制1个。2007年1月1日正式施行。 （二）我国新准则体系采用4位数编号。1、2、3、4、5开头，分别代表历史财务信息的审计、历史财务信息的审阅、其他鉴证业务、相关服务和质量控制准则。补充1：《鉴证业务基本准则》审计准则是中国注册会计师业务准则体系中的重要构成部分，其制订依据是《中国注册会计师鉴证业务基本准则》。该准则分为总则、鉴证业务的定义和目标、业务承接、鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告、附则等九章57条。鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。 如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报而形成的财务报表（鉴证对象信息）。鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容。审计的定义（AAA） 审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。补充1：《鉴证业务基本准则》１、鉴证业务定义和５要素（第２章第５条）：鉴证业务：指注册会计师（三方关系人第４章）对鉴证对象信息（鉴证对象第５章，标准第６章，证据第７章）提出结论（鉴证报告第８章），以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。２、鉴证业务的种类：　１）基于责任方认定的业务／直接报告业务　２）合理保证的鉴证业务／有限保证的鉴证业务——见下页补充2 ！　３）历史财务信息的审计／历史财务信息的审阅／其他鉴证业务补充2：合理保证与有限保证， 审计与审阅之间的界定合理保证：a, high assurance; b, not absolute assurance; c, engagement risk will be reduced to acceptable low level.有限保证：a, ﹤high assurance; b, not absolute assura