第2章企业合并会计.pptx

第二章 企业合并会计 教学目的与要求： 通过本章的教学，使学生了解企业合并的含义与分类、合并业务的会计处理思路，掌握企业合并会计处理的权益结合法与购买法的基本原理、同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并的会计处理要点。 教学重点与难点：1、同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并的划分；2、会计意义上的企业合并与公司法所界定的企业合并的区别；3、权益结合法与购买法的原理与应用；4、合并商誉的确认与计量；5、同一控制下的企业合并合并方对合并事项的确认与计量；6、非同一控制下的企业合并购买方对合并事项的确认与计量。安徽工业大学会计系 本章授课内容： 第一节 企业合并概述 第二节 同一控制下的企业合并会计处理 第三节 非同一控制下的企业合并会计处理 第四节 企业合并的披露 本章作业安徽工业大学会计系第一节 企业合并概述前身是国际会计准则委员会（IASC）一、企业合并的含义国际会计准则理事会（IASB）的《国际财务报告准则第3号－企业合并》（IFRS No.3）：将单独的主体或业务集合成为一个报告主体。CAS No.20：是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。安徽工业大学会计系概念理解：1、 “单独的企业”既是独立的法人主体也是独立的报告主体，即作为独立的法人单位，单独的企业应定期提供单独的财务会计报告；2、 “合并形成一个报告主体”是指多个企业合并后形成的合并体作为一个报告主体，它应该是经济意义上的一个整体，而从法律意义上看可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体；3、 “交易或事项”是企业合并的定性，企业合并如果是一项交易，将涉及到公允价值的使用；企业合并如果仅仅是对参与合并各方资产、负债重新组合的经济事项，则只能使用账面价值进行确认与计量。安徽工业大学会计系例1-1：企业合并定义的理解。A、B公司合并前为互为独立的两个法人主体。以下是A、B合并的三种情况：<法人主体和报告主体发生的变化>情况1：A公司取得B公司净资产，B公司注销情况2：A、B公司合并创设C公司，A、B公司注销情况3：A取得对B公司的控制权，A、B仍保持法人主体地位合并形成的报告主体A公司+B公司=A公司合并形成的报告主体C公司A公司+B公司=A公司+B公司=A公司+B公司从合并报表角度看，A、B构成一个报告主体安徽工业大学会计系二、企业合并的动因内在动因：1、节约成本； 2、降低风险；3、能较早利用生产能力； 4、取得特殊资产；5、协同效应； 6、税收优惠。外在动因：1、国家的产业政策； 2、市场竞争的程度；3、法律法规； 4、资本市场和信用制度的发达程度；5、企业产权结构和治理结构的状况。安徽工业大学会计系三、企业合并的种类按企业合并涉及的行业分类 1、横向合并（水平合并） 2、纵向合并（垂直合并） 3、混合合并（多种经营合并、多元化合并）按法律形式分类 1、吸收合并 2、新设合并 3、控股合并法律意义上的企业合并安徽工业大学会计系例1-2：企业合并的分类 A、B公司合并前为互为独立的两个法人主体。以下是A、B合并的三种情况：吸收合并：A公司取得B公司净资产，B公司注销新设合并：A、B公司合并创设C公司，A、B公司注销控股合并：A取得对B公司控制权，A、B仍保持法人主体地位A公司+B公司=A公司C公司A公司+B公司=A公司+B公司=A公司+B公司安徽工业大学会计系按是否受同一方控制分类参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性（1年或1年以上）的。同一控制下的企业合并企业合并直接或间接拥有半数以上表决权，或者虽无半数以上但已达到实际控制若没有参与企业合并过程中，不属于同一控制下的企业合并，例如：国资委非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。安徽工业大学会计系两类合并的实质比较同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只是当作一个经济事项。因此，相应的会计处理中采用账面价值进行计量。 非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易——购买方购买被购买方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能够接受的价值——公允价值。安徽工业大学会计系几个关键概念非同一控制下的企业合并购买日：一方实际取得另一方净资产或生产经营决策的控制权的日期。购买方：购买日取得其他企业控制权的企业。被购买方同一控制下的企业合并合并日：一方实际取得另一方净资产或生产经营决策的控制权的日期。合并方：合并日取得其他企业控制