084讲_特殊交易在合并财务报表中的会计处理1.pdfVIP

第四节 特殊 在合并财务报表中的会计处理 一、追加投资的会计处理 （一）母公司 子公司少数股东股权 母公司 子公司少数股东拥有的子公司股权的，在合并财务报表中，因 少数股权 新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自 日或合并日开始持续 计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的 公积（ 溢价或 股本溢价）， 公积不足冲减的，调整留存 。 【手写板】 【提示】 （1）因控制权未发生改变，此 属于权益 易，所以不属于企业合并。 （2）因控制权未发生改变，商誉金额只反映原投资部分，新增持股比例部分在合并财务 报表中不确认商誉。 【举例12】2017 年1 月1 日，甲公司以 存款6 000 万元对乙公司进行投资，占乙公 司有表决权 的 70%，能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为 8 000 万元（与公允价值相同）。2018 年1 月1 日，甲公司自乙公司其他股东处再次购入乙 公司有表决权 的10%，以 存款支付 价款1 200 万元，当日乙公司可辨认净资产 的账面价值为10 000 万元（与公允价值相同）。甲公司和乙公司之间在 前不存在关联 方关系，不考虑 费用等其他因素。 要求： （1）编制2018 年1 月1 日甲公司购入乙公司10%股权个别报表的会计分录。 （2）编制2018 年 1 月 1 日甲公司购入乙公司10%股权合并报表中的调整分录。（ 中的金额 用万元表示） 【 】 （1） 借：长期股权投资 1 200 贷： 存款 1 200 （2）在合并报表中甲公司占乙公司有表决权 的80% （70%+10%），所享有的可辨认净 资产份额为8 000 万元（10 000×80%），其中新增投资10%所占份额为1 000 万元（10 000 ×10%）。而个别报表中长期股权投资增加1 200 万元，所以在合并报表中需将其调整为1 000 万元。 借： 公积 200 贷：长期股权投资 200 （二）企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制 企业因追加投资等原因通过多次 分步实现非同一控制下企业合并的，在合并财务报 表上，首先判断分步 是否属于“一揽子 ”。 满足下列条件中的一项或多项的，属于“一揽子 ”： 1.这些 是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的； 2.这些 整体才能达成一项完整的商业结果； 3.一项 的发生取决于至少一项其他 的发生； 4.一项 单独看是不经济的，但是和其他 一并考虑时是经济的。 【手写板】 如果分步取得对子公司股权投资直至取得控制权的各项 属于“一揽子 ”，应当 将各项 作为一项取得子公司控制权的 进行会计处理。 如果不属于“一揽子 ”，在合并财务报表中，对于 日之前持有的被 方的股 权，应当按照该股权在 日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值之间的差额 计入当期投资 日之前持有的被 方的股权涉及权益法核算下的其他综合 应 采用与被投资 直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损 益、其他综合 和利润分配外的其他所有者权益变动而确认的 公积——其他 公积 应当转为 日所属当期 。 【手写板】 【提示】 合并财务报表中的合并成本= 日之前所持被 方的股权于 日的公允价值＋购 买日新购入股权所支付对价的公允价值。 日的合并商誉=合并财务报表中的合并成本-应享有