数字经济背景下常设机构认定研究.pdf

内容摘要

在经济全球化浪潮下，越来越多企业加快了自己海外发展步伐，从事国际贸易的企

业日益增多。跨国企业进行国际贸易所获取的营业利润，企业居住国能依据居民税收管

辖权进行征税，也能由来源地国根据来源地税收管辖权进行征税，由此产生的国际双重

征税问题在国际税收协定中是根据常设机构原则来作为利益杠杆平衡。常设机构原则规

定若非居民企业在来源地国通过设立常设机构开展营业活动，那么就该常设机构所得利

益，来源地税收管辖权优先于居民税收管辖权。据此，常设机构认定对国际税收管辖权

分配至关重要。传统商业模式下，常设机构以实体存在为认定标准，但数字经济虚拟性、

流动性等特征使跨国贸易可以完全剥离至线上完成，弱化甚至摒弃了常设机构物理性存

在要素，常设机构在数字经济下认定困难，由此造成全球大量税收利益流失。本文通过

分析传统常设机构认定标准与数字经济适配错位产生的原因，从理论层面与实践层面提

出应对措施，以解决数字经济下常设机构认定困境。本文据此主要分为五大部分。

第一部分厘清基本概念。常设机构在数字经济下难以适用之所以成为国际上待解决

问题，必然是二者内涵或基本特征存在冲突但常设机构认定在数字经济环境中却至关重

要，因此本章阐述了数字经济内涵及其特征、常设机构内涵及认定标准，以及两者间关

系，为本文研究奠定基础。

第二部分提出常设机构认定在数字经济下存在的问题。Google公司在线广告收入难

以在欧盟征税是数字经济挑战常设机构实体存在规则的典型案例。日本线下仓库案中，

线上商城加线下仓库的经营模式使得常设机构特定活动豁免规则难以适用，准备性或辅

助性活动在数字经济下成为价值创造的关键环节，从而构成常设机构。数据与客户成为

数字经济中价值创造因素，征税权划分依据由供应理论逐渐转变为供应-需求理论，造

成常设机构利润归属识别困难。

第三部分从理论层面提出四种典型解决方案。解释性重塑方案对传统常设机构概念

进行解释以扩大其适用范围。预提税和衡平税等单边应对措施则直接摒弃常设机构适

用。创新新联结点如“虚拟常设机构”方案和“显著经济存在”方案则是针对数字经济特性

的有益尝试。对于采取哪个解决方案，目前尚未达成国际共识，但这些理论方案成为各

经济体实践的范本。

第四部分从实践角度论述国际应对策略以分析各解决方法可行性。该部分分别从经

合组织多边应对策略、欧盟区域应对策略及印度、美国等几个具有代表性国家的单边应

对策略全面剖析国际社会对数字经济中常设机构认定的实践。

第五部分基于上述分析，根据我国现状提出建议。中国应统一国内税法与国际税法

中关于常设机构的概念，暂缓出台单边措施的同时，加强国际交流与合作，积极探索以

“显著经济存在”认定常设机构的可能。

关键词：数字经济；常设机构认定；特定活动豁免；显著经济存在

Abstract

Underthetideofeconomicglobalization,moreandmoreenterpriseshaveaccelerated

theiroverseasdevelopment,andmoreandmoreenterprisesareengagedininternationaltrade.

Thebusinessprofitobtainedbymultinationalenterprisesininternationaltradecanbetaxed

bythecountryofresidenceaccordingtotheresidents’taxjurisdiction,andbythecountryof

originaccordingtothesourcetaxjurisdiction.Theresultinginternationaldoubletaxation

problemisbasedontheprincipleofpermanentestablishmentasaleveragebalanceof

interestsininternationaltaxtreaties.Thesou