数字经济背景下数字服务税征收研究.pdf

内容摘要

数字经济的飞速发展，带动了诸多新兴的商业模式兴起，率先抓住时代机遇的互联

网巨头利用经济数字化的特性，即数据产生价值、无需物理性的常设机构便可以获取利

润，通过社交平台、提供中介服务以及在线广告等新兴商业模式获得了巨大的经济红利。

然而数字经济带来的变化突破了传统国际税收规则约束，国家无法对数字企业通过线上

活动获取的收入进行有效的征税，这便导致国家税收收入减少，国家税基也受到侵蚀。

另一方面，大型的跨国数字巨头利用各国之间的税制差异，采取激进的税收筹划措施造

成数字企业与传统企业之间的税负差距鸿沟，数字经济发展带来的税收问题不断对税收

征管提出新的要求，对国际税收秩序进行改革迫在眉睫。OECD也表示，2021年年中全

球统一的应对数字经济税收问题税收方案将会出台，但由于各国利益的差异性与经济数

字化税收问题的急迫性，许多国家开始采取征收数字服务税、均衡税等单边实践以维护

本国税基。

现阶段是数字经济发展的上升时期，未来数字经济亦会成为经济发展的主流。解决

数字经济带来的税收问题是当前国际社会关注的重点。为应对经济数字化所带来的税收

问题，诸多国家开始了新的税收模式的探索。数字服务税便是欧洲国家为了应对数字经

济带来的税收问题所采取的一项单边措施。目前我国虽然没有数字服务税的相关法律规

定，但是对数字服务税的征收问题进行研究具有极强的理论和现实价值。

本文以数字服务税相关理论为着眼点，从数字服务税理论、国际实践以及对中国的

建议等方面进行分析。在文章的第一部分介绍了数字经济与数字服务税的概念，对数字

经济发展给国际税收的征收带来的影响进行了详细的说明；文章的第二部分从数字服务

征收的基本理论出发，对数字服务税的理论依据进行剖析；第三部分与第四部分以英、

法两国的数字服务税实践以及欧盟、OECD的数字服务税方案为着眼点，深入对比分析

各国数字服务税方案的异同以及征收数字服务税可能会带来的影响。最后从我国当前的

数字经济发展的具体情况出发，结合我国的具体实际，总结数字服务税的国际实践所带

来的经验与教训，以期为促进我国经济数字化发展和构建新的税收体制提供相应的意

见。

经过研究分析对比，当前已经进行数字服务税实践的国家的数字经济发展水平以及

所面临的问题与我国的国情相差甚远，且对于数字服务税当前并没有一套成熟的税收体

制，各国均处于探索阶段，因此，在当前情况下，我国在短期内不应当盲目跟风对数字

企业征收数字服务税。基于我国的现实国情以及当前所提倡的税制改革等因素，我国应

当着重于完善现有的税收体系。随着数字经济的进一步发展，长期内我国开征数字服务

税的条件日趋成熟，我国可以考虑吸收其他国家征收数字服务税的成熟经验，构建属于

我国的数字服务税制度。

关键词：数字经济；数字服务税；税收公平；用户参与；税收管辖权

Abstract

Therapiddevelopmentofdigitaleconomy,ledtomanynewbusinessmodels,firstto

seizetheopportunitiesoftheInternetgiant,usingthedigitalfeatures,namelythedatavalue,

nophysicalstandingbodycangetprofit,throughthesocialplatform,provideintermediary

servicesandemergingbusinessmodelssuchasonlineadvertisingwasagreateconomic

dividends.However,thechangesbroughtaboutbydigitaleconomybreakthroughthe

constraintsoftraditionalinternationaltaxrules,andthestateisunabletoeffectivelytaxpart

oftheincomeofdigitalent