第56讲第一部分 第七节 审计程序.ppt

高级审计师 《审计理论与审计案例分析》 主讲老师： 第一部分 审计理论 第七节 审计程序 1、审计程序的概念、规范审计程序的意义、不同类型审计的程序差异 2、通用审计程序的概念、审计三个阶段的主要内容、设计具体程序时应考虑的因素 （一）审计程序的概念、规范审计程序的意义、不同类型审计的程序差异审计程序的内涵 1、审计程序的概念 审计程序是指审计组织和审计人员接受审计任务后，组织审计资源，完成审计任务的全过程，包括计划、实施和报告三个阶段。审计程序是保证实现审计目标的手段。只有设计并遵循合理、科学的审计程序，审计人员才能收集到具有充分证明力的审计证据，对审计事项提出客观的分析和评价意见。 2、规范审计程序的意义 (1)规范审计程序是保证审计质量、降低审计风险的客观要求。（保质量、降风险） (2)规范审计程序是提高审计效率、减少资源消耗的有效途径。（提效率、减消耗） (3)规范审计程序是依法审计、保障审计人员和被审计单位合法权益的手段。审计人员应该依照法定审计程序来实施，只有这样才能在可能发生的争议或诉讼中确定出一方的责任，保护另一方的利益。此外，可以通过规范审计程序来提高审计质量，维护职业信誉，树立职业形象。（依法审计的手段） 3、不同类型审计的程序差异 ①国家审计 国家审计机关的审计程序与社会审计和内部审计相比，具有较强的强制性，是法定程序，灵活性较差。 ②社会审计 世界各国社会审计的准则对于审计程序的约束相对比较原则。 ③内部审计 《内部审计实务准则》将内部审计程序归结为制定审计计划、审查和评价资料、报告审计结果和后续审计。 （二）通用审计程序的概念、审计三个阶段的主要内容、设计具体程序时应考虑的因素 1、通用审计程序 通用审计程序是指通过研究不同类型审计项目的特点而总结出来的适合各类审计项目的基本审计程序，如果审计人员按照基本审计程序来实施审计，则可以满足基本的审计目标。 其优点主要有四个方面：(1)规范作业程序，控制审计质量；(2)有利于数据交换，提高工作效率；(3)有利于审计人员的学习和培训；(4)有利于提高审计人员的适应性。 2、审计各阶段工作 无论是国家审计、社会审计，还是内部审计，无论是财务审计、绩效审计，还是其他专项审计，审计程序基本都包括计划阶段、实施阶段和报告阶段。每个阶段又包括一些基本内容。 ①审计计划阶段的主要工作是：确定被审计单位（关于确定被审计单位的依据，国家审计、社会审计、内部审计之间有很大的区别，如国家审计经常要根据国家立法机关、行政机关的要求或政府的中心工作等，社会审计则主要依据自身对客户的调查）； 确定要求进行审计的原因（如国家审计经常要满足经济体制改革的要求，社会审计则要满足财务报表使用者的要求）；确定审计的法律关系（国家审计和内部审计通过审计通知书，社会审计通过审计业务约定书，来确立审计法律关系）；配备审计人员，组织审计小组，确定需要利用的各种专家（审计资源）；调查被审计单位，取得计划所需要的信息；实施初步的分析性测试，确定重要性水平，评价固有风险；调查内部控制，初步评价控制风险：制定总体审计计划和具体审计计划。 ②审计实施阶段的主要工作是：实施内部控制测试，包括控制点测试和业务的实质性测试，最终评价控制风险；调整具体审计计划，最终确定审计的范围和深度；实施分析性测试和详细的余额测试。 ③审计报告阶段的主要工作是：完成全部必要的外勤工作；分析、整理审计证据，汇总、复核审计工作底稿，实施最后的分析性测试，评价审计工作质量和审计结果；编写并提交审计报告；与相关方面进行沟通，提出审计意见或建议。 3、设计审计程序应考虑的六因素 在通用审计程序的基础上，具体审计程序的设计必须考虑审计目标、审计主体、审计资源、审计客体和审计手段等一系列制约因素。审计机构和审计人员只有全面把握各种制约因素对审计程序的影响方式和影响程度，才能有针对性地设计出科学合理的审计程序。 （1）审计目标。审计目标是指影响审计程序设计的重要因素。众所周知，程序只是实现目标的途径，不同的审计目标的实现要求有相应的审计程序来保证。（为什么审） （2）审计主体。审计主体是指审计工作的执行者，主要包括从事审计工作的审计组织及其审计人员。国家审计机关、社会审计组织和内部审计机构是三种不同的审计主体。不同的审计主体对审计程序有不同的要求（谁审）。 （3）审计资源。审计资源是指国家审计机关、完成特定审计任务的人力、财力和时间的总称。社会审计组织或内部审计机构可以用来审计资源是影响审计程序设计的重要因素。充足的审计资